Организации, которые применяют УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом N 129-ФЗ.

Обратите внимание!

С 1 января 2013 г. все организации, в том числе те, кто находится на УСН, должны вести бухгалтерский учет, а также представлять годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письма Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46). Подачи промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности Законом N 402-ФЗ не предусмотрено.

Напомним, что если организация, применяющая УСН, является субъектом малого предпринимательства, то для нее предусмотрена возможность упрощения способов ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в упрощенной форме (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ, п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Организации можно отнести к субъектам малого предпринимательства, если они будут соответствовать следующим требованиям:

— соблюдены условия участия в них РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, отдельных организаций или физических лиц, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ;

— средняя численность работников не превышает 100 человек (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ);

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб. (п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101). Аналогичное предельное значение выручки от реализации для субъектов малого предпринимательства применялось и до 1 января 2013 г. (п. п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 09.02.2013 N 101, абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства предусмотрены в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. При этом такая организация может выбрать для использования не упрощенную, а обычную форму баланса и отчета о прибылях и убытках (п. 6 Приказа N 66н).

Однако у Минфина России по этому вопросу иное мнение. Финансовое ведомство считает, что ООО и АО обязаны представлять бухгалтерскую отчетность независимо от наличия в Законе N 129-ФЗ нормы об освобождении «упрощенцев» от ведения бухгалтерского учета. Такие выводы содержат, например, Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156. Аналогичный вывод следует и из Письма Минфина России от 19.09.2008 N 03-11-04/2/142.

Между тем налоговые органы изложенную позицию Минфина России не поддерживают и по-прежнему не требуют от организаций, которые применяют УСН, представлять бухгалтерскую отчетность (Письма ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УФНС России по г. Москве от 11.08.2011 N 16-15/079016@).

Отметим, что Законы N 208-ФЗ и N 14-ФЗ, которые содержат нормы о бухгалтерском учете в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, также не требуют представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

Дополнительно в Письме от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@ ФНС России подчеркивает, что организации-«упрощенцы» не могут быть привлечены к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ и ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ за то, что не сдали бухгалтерскую отчетность.